CMA-P1成本与差异

啵啵小奥特

在P1的学习中，贯穿正本教材最难的部分就是成本管理部分，而成本管理部分比较难啃的就是成本差异分析啦。怎么样把这块知识点吃透呢，今天我们来梳理下它的逻辑。
我们先说生活中，我们该如何比较差异呢？
举个例子哈，我想买个包子，我想吃肉包子啦，但是我预算一个包子的价格1元钱，然后我就跑到了包子铺去买热腾腾的大肉包子，到了包子铺老板说一个肉包子要2元钱，那这个包子的实际价格和我心里预算的价格就有差异，差异是2元（实际价格）-1元（预算价格）=1元，而对于我来说，这个1元的价格就是不利差异，因为它比我想的贵，本来我想着掏腰包1元钱够了，现在还要多花1元钱啦，而这1元的差异就是我预算价格的总差异。
那么，现在由我买包子引入到企业的成本管理预算中。
我们一般开公司就是为股东创造价值，说白了，就是为了赚钱。那怎么样赚钱呢，比如我们销售，那么，销售就会产生成本费用，扣除各项成本费用就是利润啦。那现在比如说，我们开了一个A公司，那现在我们就开始规划我们公司这个月大概能赚多少钱？大概能赚多少钱这是我们的预期，也就是预算的利润，而我们实际经营后产生的利润那是实际利润，我们比较差异，就如同刚才的买包子一样，拿实际利润和预算利润相比较。
在，CMA中，预算利润又叫静态预算利润，可以理解为它是你想出来的就是个死数字，它不会变了，所以就叫静态。我们真正拿实际利润和静态预算利润去比较的时候，可以知道差异是多少，但是同时也面临一个问题，就是我们并看不出来这个差异到底是什么造成的。因为利润是要扣除变动成本、变动销售管理费用、固定成本等，如果我销售量比预期多，但是卖的价格比预期低，有可能反之，那成本也会出现这样的情况，那我们这个差异到底是销售量原因，还是销售价格原因，又或者是变动成本的原因呢？
由此，引入了一个弹性预算利润？什么叫弹性预算利润呢？它就是基于实际销售量下的预算标准成本的利润。我们知道了这个弹性预算利润，就可以拿它和实际利润相比较啦。你想，知道实际量预算价格下的利润，那我们就可以拿它来比较实际量和预算量的差异即销售量差异，同时还可以比较预算价格和实际价格的差异，即弹性预算差异，综上可知，销售量差异+弹性预算差异=实际利润-静态预算利润=静态预算总差异。
以上是基于静态预算总差异，3项差异分析。
下面进一步引出弹性预算差异分析，记住这个弹性预算分析，就仅是分析弹性预算值与实际值的差异，那么就是基于实际量，分析单位耗用量和单位价格的差异（实际成本和标准成本的差异）。由此，也拆分出3项差异：
1、基于实际产量下的实际投入量的实际单价：AQ×AR×AP
2、基于实际量下的实际投入量的标准单价：AQ×AR×SP
3、基于实际量下的预算投入量的标准单价：AQ×SR×SP
以上，1-2=AQ×AR×AP-AQ×AR×SP=价格差异
          2-3=AQ×AR×SP-AQ×SR×SP=耗用量差异
价格差异+耗用量差异=弹性预算差异
对于，当企业使用2种或2种以上可以相互替代的原材料时，耗用量的差异又可以进一步分为：
1、产出差异
在锁定实际量的前提下，所有材料实际耗用量与标准耗用量之间的差异。
公式：产出差异=（实际总耗用量-实际量下标准总耗用量）＊（A材料标准投入占比＊A单位标准单价+B材料标准投入占比＊B单位标准单价）
2、组合差异
在锁定实际量的前提下，所有材料实际投料占比与标准投料占比的差异。
公式：组合差异=两种产品实际产量下的标准成本-实际产量下实际耗用量＊（A材料标准投入占比＊A单位标准单价+B材料标准投入占比＊B单位标准单价）